Regelverket
Skattegrunnlaget for utregning av eiendomsskatt på kraftanlegg følger av eiendomsskatteloven § 8B-1, der det fastslås at den verdi eller takst som eiendommen blir satt til ved ligningen året før skatteåret skal legges til grunn. Verdsettelse av kraftanlegg for ligningsformål fremgår av skatteloven § 18-5.
For eiendomsbeskatning av eksisterende kraftanlegg gjelder skatteloven § 18-5, første til fjerde ledd. I tilfeller der kraftanlegget er under oppføring skal anlegget verdsettes etter skatteloven § 18-5 sjette ledd. Verdsettelsen settes her til investert kapital pr. 1. januar i ligningsåret.
Opprustning eller nybygging?
For å ta stilling til hvilket regelsett som kommer til anvendelse ved eiendomsbeskatningen, er det avgjørende spørsmålet om kraftanlegget anses som nytt, eller om det er tale om opprustning av et allerede eksisterende kraftanlegg. Det kan i mange tilfeller oppstå tvil, og en feil anvendelse av regelverket kan påvirke eiendomsskattestørrelsen i et relativt stort omfang.
Dersom det er tale om opprustning av eksisterende kraftanlegg, vil eiendomsbeskatningen foretas under ett og etter de vanlige bestemmelsene for taksering av kraftanlegg. Eiendomsbeskatningen etter disse reglene fanger opp verdiøkningen som tilføres eiendommen ved opprustingen, samtidig som utgiftene som følge av opprustingen også skal hensyntas. I de første årene kan utgiftene være så høye at et opprustingsprosjekt fører til et lavere eiendomsskattegrunnlaget enn før utbyggingen.
Er det imidlertid tale om utbygging av et nytt kraftanlegg, vil kommunen ha anledning til å skrive ut eiendomsskatt på kraftanlegget som et selvstendig skatteobjekt, jfr. skatteloven § 18-5, sjette ledd. Kraftanlegget kan da skattlegges allerede i anleggsfasen. Det innebærer at enhver utbygging av nye kraftanlegg, herunder nytt kraftverk i tilknytning til eksisterende anlegg, vil bli eiendomsbeskattet som et selvstendig objekt.
I tilfeller der kommunenes eiendomsskatt blir redusert som følge av et opprusting- eller utvidelsesprosjekt, bør kommunene kontrollere at eiendomsbeskatningen er korrekt. LVK har erfart at både kraftprodusenter og Sentralskattekontoret for Storbedrifter (SFS) har gjort feil i sin vurdering av regelverket.
Avklaring i forbindelse med konsesjon
LVK vil anbefale kommunene å avklare spørsmålet allerede i forbindelse med utbyggers søknad om konsesjon for det nye prosjektet.
Den konkrete vurderingen om det er tale om et nytt kraftanlegg – eller en opprusting/utvidelse av et eksisterende – kan være vanskelig. Kommuner som er i tvil om hvordan regelverket skal forstås kan ta kontakt med sekretariatet.